Начисление авансовых платежей налога на прибыль проводка
Проводки по налогу на прибыль
Если по результатам хозяйственной деятельности предприятия образовалась прибыль, то юридическое лицо обязано в соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 25) отразить данный факт в учете и сформировать бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.
Порядок начисления и уплаты налога
В вышеуказанном регулирующем документе описаны объекты налогообложения, методы и способы расчёта, регламентированы периодичность и сроки уплаты платежей на счета бюджетов казначейства РФ и региона регистрации предприятия:
Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте.
В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль».Для более детального отражения движения средств в аналитическом учёте данный субсчет может разделяться на подчинённые субсчета под каждого получателя налогового платежа (федеральные, местные или муниципальные налоговые органы).
Способы уплаты налога на прибыль
Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:
- Четыре раза в год поквартально авансовыми платежами. В таком случае подсчёт данного налога производится нарастающим итогом. Ежеквартально выплачивается фактическая разница между начислениями за текущий и предыдущий периоды.
- Помесячно, исходя из фактического размера полученной предприятием прибыли.
Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводка начисления налога на прибыль
Начислен налог на прибыль проводка: сумма дебета отражается на 99 счёте «Прибыли и убытки», на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам».
Авансовый платёж по данной проводке рассчитывается умножением суммы полученной прибыли за период на текущую ставку налога по законодательству.
В случае, когда предприятие за отчётный период получило убытки от хозяйственной деятельности, оформляется обратная проводка (сторно), а сумма рассчитывается умножением ставки на сумму убытков.
Проводка перечисления налога на прибыль в бюджет
При фактическом переводе суммы налога на счета казначейства денежные средства списываются с расчётного счета предприятия по кредиту 51 счета «Расчётные счета» и дебетуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам»:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки, руб. | Документ-основание |
| 99 Прибыли и убытки | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за первый квартал | 10 000,00 | Справка-расчёт |
| 68, субсчет Налог на прибыль | 51 Расчётный счёт | Перечисление в бюджет аванса за I квартал | 10 000,00 | Платёжное поручение |
| 99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за полгода | 15 000,00 | Справка-расчёт |
| 68, субсчет Налог на прибыль | 51 | Перечисление в бюджет аванса за 6 месяцев | 15 000,00 | Платёжное поручение |
| 99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала | 25 000,00 | Справка-расчёт |
| 68, субсчет Налог на прибыль | 51 | Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев | 25 000,00 | Платёжное поручение |
| 99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление годовой суммы налога на прибыль | 40 000,00 | Справка-расчёт |
| 68, субсчет Налог на прибыль | 51 | Перечисление итоговой годовой суммы | 40 000,00 | Платёжное поручение |
При получении убытка дополнительно за какой-либо период третьей проводкой добавляется корректирующее сторно:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки, руб. | Документ-основание |
| 99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала | 25 000,00 | Справка-расчёт |
| 68, субсчет «Налоги на прибыль» | 51 | Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев | 25 000,00 | Платёжное поручение |
| 99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Корректировка (сторно) суммы налога на прибыль за 9 месяцев | 40 000,00 | Корректировочная декларация |
Начислен налог на прибыль: проводка
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи. В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н).
Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения.
А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.
Бухучет ННП
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.
Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.
Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислен налог на прибыль (проводка) | 99 | 68 |
| Уплачен налог на прибыль (проводка) | 68 | 51 |
| Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы) | 68 | 68 |
| Отражен возврат переплаты по ННПО | 51 | 68 |
Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».
ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.
Отражение в учете: пример
Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.
Условия примера:
ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2020 году имеют следующие значения:
- 1 квартал 2020 г. — 200 000 рублей;
- 1 полугодие 2020 г. — 450 000 рублей;
- 9 месяцев 2020 г. — 800 000 рублей.
За 2020 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.
Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2020 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал | 99 | 68 | 200 000,00 |
| Отражена уплата налога на прибыль (проводки) | 68 | 51 | 200 000,00 |
| Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2020 г. | 99 | 68 | 250 000,00(450 000 – 200 000) |
| Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал) | 68 | 51 | 250 000,00 |
| Начислили ННП за 9 месяцев | 99 | 68 | 350 000,00(800 000 – 450 000) |
| Отражена оплата налога | 68 | 51 | 350 000,00 |
| Начислен налог по итогам года | 99 | 68 | 200 000,00(1 000 000 – 800 000) |
| Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2020 г. | 68 | 51 | 200 000,00 |
Если фирма сработала в убыток
Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.
В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.
ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2020 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2020 г. | 99 | 68 | 250 000,00 |
| Отражена оплата авансового платежа в бюджет | 68 | 51 | 250 000,00 |
| Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2020 г. | СТОРНО 99 | СТОРНО 68 | 50 000,00(200 000 – 250 000) |
Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия.
Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).
Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.
Разницы в учете
Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.
Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.
Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».
В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).
О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».
Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.
Начисление налога на прибыль: основные виды проводок в 2019 году
Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете – необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.
Какие счета используются для начисления налога на прибыль
План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:
- Cчет 09 — используется для отражения отложенного налогового актива. Использование данного счета необходима когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (налоговая прибыль больше бухгалтерской).
- Счет 51 — применяется отражения перечисления налога в бюджет.
- Счет 68 — используется для учета расчетов по начислению и уплате налога на прибыль. Аналитика на этом счете ведется в разрезе федеральной и региональной части налога.
- Счет 77 — используется для отражения отложенного налогового обязательства. Использование данного счета необходимо когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (бухгалтерская прибыль больше налоговой).
- Счет 51 — применяется отражения перечисления налога в бюджет.
- Счет 99 – используется при начислении налога на прибыль.
Начисление налога на прибыль: основные виды проводок
Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.
Начисление налога на прибыль
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 99 | 68 | Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) |
| 09 | 68 | Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета |
| 68 | 77 | Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету. |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи. |
| 99 сторно | 68 сторно | Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка) |
Налог перечислен в бюджет
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 68 | 51 | Перечислен авансовый платеж в бюджеты (федеральный, региональный уровни) |
| 68 | 51 | Перечислена в бюджет окончательная сумма налога по итогам за год |
Проводки у налогового агента
В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 84 | 75/2 | Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества |
| 75/2 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме |
| 75 | 52 | Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме |
| 68 | 51 | Оплачен налог на прибыль налоговым агентом |
| 20 | 60 | Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы |
| 60 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем |
| 68 | 51 | Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом |
| 60 | 52 | Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме |
По займам
Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 52 | 66,67 | Поступили заемные средства от иностранной компании |
| 91/2 | 66,67 | Начислен проценты по привлеченным в займ средствам |
| 66,67 | 68 | Удержан налог на прибыль налоговым агентом с начисленных процентов по иностранным займам |
| 68 | 51 | Перечислен налог на прибыль налоговым агентом |
| 66,67 | 52 | Перечислены проценты по иностранным займам |
| 66,67 | 52 | Возврат ранее предоставленных займов иностранным компаниям |
В бюджетном учреждении
Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.
На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.
Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам — здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.
Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило — необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.
Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 2.401.10.130 |
Какими проводками в бухгалтерском учете автономного учреждения отражается начисление и уплата налога на имущество и прибыль, а также как отразить в учете суммы сформированного фонда потребления?
| Вид налогового платежа | КВР | КОСГУ |
| Налог на доходы физических лиц*: | ||
| – с заработной платы работников и с пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника, выплачиваемого за счет средств работодателя | 111 «Фонд оплаты труда учреждений» | 211 «Заработная плата» |
| – с пособия по временной нетрудоспособности, выпла- | 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию | 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» |
| чиваемого за счет средств ФСС | на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» | |
| – с иных выплат персоналу | 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» | 212 «Прочие выплаты» |
| Налог на прибыль организацийНалог на добавленную стоимостьТранспортный налог |
852 «Уплата прочих налогов, сборов»
291 «Налоги, пошлины и сборы»
* Приведены КВР и подстатьи КОСГУ в отношении облагаемых НДФЛ выплат работникам, состоящим в штате учреждения. В целом расходы по уплате НДФЛ подлежат отражению по тем КВР и подстатьям КОСГУ, по которым отражается налогооблагаемый доход.
Начислен налог на прибыль: проводка
Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом.
Санкционирование расходов по уплате налогов
| Счет аналитического учета | Виды обязательств |
| 0 502 х1 ххх* | Принятые обязательства |
| 0 502 х2 ххх | Принятые денежные обязательства |
* Здесь и далее по тексту вместо «x» отражается цифровой код соответствующего финансового периода: 1 – текущий финансовый год, 2 – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год), 3 – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным), 4 – второй год, следующий за очередным, 9 – иной очередной год (за пределами планового периода). На месте «xxx» указывается соответствующий аналитический код КОСГУ.
Аналитический учет обязательств по указанным счетам ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064) в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой учреждения.
| операции | Дебет* | Кредит* |
| Приняты за счет ЛБО: | ||
| – обязательства учреждения | 1 501 х3 ххх | 1 502 х1 ххх |
| – денежные обязательства учреждения** | 0 502 х1 ххх | 0 502 х2 ххх |
* Уменьшение принятых обязательств (денежных обязательств) отражается в учете методом «красное сторно».
** Принятие учреждением денежных обязательств осуществляется в объеме принятых расходных обязательств.
| Вид обязательства | Документ-основание | Момент отражения в учете | Сумма обязательства |
| Обязательства по уплате налогов | Налоговые регистры, отражающие расчет налога | На дату образования кредиторской задолженности – ежеквартально (не позднее последнего дня текущего квартала) | Сумма начисленных обязательств (платежей) |
| Денежные обязательства по уплате налогов | Налоговые декларации, расчеты | Дата принятия обязательства | Сумма начисленных обязательств (платежей) |
Учет расчетов по налогам
| Счет аналитического учета | Вид налогового платежа |
| 0 303 01 000 | Налог на доходы физических лиц |
| 0 303 03 000 | Налог на прибыль организаций |
| 0 303 04 000 | Налог на добавленную стоимость |
| 0 303 05 000 | Транспортный налог |
| 0 303 12 000 | Налог на имущество организаций |
| 0 303 13 000 | Земельный налог |
Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе бюджетов и зачисляемых видов платежей в многографной карточке (ф. 0504054) или карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием:
- расчетов по налогу на доходы физических лиц – в журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям, журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- расчетов по прочим налоговым платежам – в журнале операций с безналичными денежными средствами.
| операции | Дебет | Кредит |
| Удержан НДФЛ | 1 302 хх 830* | 1 303 01 730 |
| Перечислен НДФЛ в бюджет | 1 303 01 830 | 1 304 05 ххх |
* Здесь и далее на месте «хх» отражаются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
| операции | Дебет | Кредит |
| Начислен налог на прибыль | 1 401 20 291 | 1 303 03 730 |
| Перечислен налог на прибыль в бюджет | 1 303 03 830 | 1 304 05 291 |
| операции | Дебет | Кредит |
| Начислен НДС: | ||
| – с выручки от реализации | 1 401 20 291 | 1 303 04 730 |
| – с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) | 1 210 11 560 | 1 303 04 730 |
| – предъявленный учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам) либо фактически уплаченный при ввозе активов на территорию РФ, не включаемый в стоимость таких активов (работ, услуг) | 1 210 12 560 | 1 208 xx 6601 302 xx 730 |
| Зачтен НДС, принятый к вычету по авансам (предварительной оплате), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав | 1 210 13 560 | 1 210 12 660 |
| Уменьшен НДС, подлежащий уплате в бюджет: | ||
| – на сумму налога, начисленного при получении аванса (предварительной оплаты) | 1 303 04 830 | 1 210 11 660 |
| – на сумму налогового вычета | 1 303 04 830 | 1 210 12 660 |
| – на сумму налога по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав | 1 303 04 830 | 1 210 13 660 |
| Перечислен НДС в бюджет | 1 303 04 830 | 1 304 05 291 |
| операции | Дебет | Кредит |
| Начислен транспортный налог | 1 401 20 291 | 1 303 05 730 |
| Перечислен транспортный налог в бюджет | 1 303 05 830 | 1 304 05 291 |
| операции | Дебет | Кредит |
| Начислен налог на имущество | 1 401 20 291 | 1 303 12 730 |
| Перечислен налог на имущество в бюджет | 1 303 12 830 | 1 304 05 291 |
| операции | Дебет | Кредит |
| Начислен земельный налог | 1 401 20 291 | 1 303 13 730 |
| Перечислен земельный налог в бюджет | 1 303 13 830 | 1 304 05 291 |
Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример
| Начислен налог на прибыль за I квартал 2019 | Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» | 100000-00 |
| Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2019 | Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» | 100000-00 |
| Начислен налог на прибыль за полугодие 2019(300000 руб. – 100000 руб.) | Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» | 200000-00 |
| Перечислен в бюджет аванс за II квартал 2019 | Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» | 200000-00 |
| Начислен налог на прибыль за 9 месяцев 2019(700000 руб. – 300000 руб.) | Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» | 400000-00 |
| Перечислен в бюджет аванс за III квартал 2019 | Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» | 400000-00 |
| Начислен налог по итогам за 2019 год(1500000 руб. – 700000 руб.) | Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» | 800000-00 |
| Перечислена годовая сумма налога за 2019 год | Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» | 800000-00 |
Ситуации из практики
Рассмотрим на примерах порядок учета расчетов по налоговым обязательствам.
https://www..com/watch?v=ytdevru
Пример 1.
В июле 2018 года начисления по оплате труда составили 850 000 руб. За первую половину месяца зарплата перечислена в размере 320 000 руб. Сумма удержанного за месяц НДФЛ равна 88 000 руб. Выдача зарплаты осуществляется путем перечисления денежных средств на банковские карты работников, открытые им в рамках зарплатного проекта.
https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM
В силу положений п. 1 ст. 224, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ учреждение, выплачивающее доход в виде заработной платы, являясь налоговым агентом, должно исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13 % при фактической выплате работникам этого дохода и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производилась такая выплата.
В соответствии с Указаниями № 65н расходы на выплату заработной платы работникам казенного учреждения, а также на уплату НДФЛ отражаются по КВР 111 и относятся на подстатью 211 КОСГУ.
| операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Принято обязательство текущего финансового года на выплату зарплаты работникам в пределах утвержденных ЛБО | 1 501 13 211 | 1 502 11 211 | * |
| Принято денежное обязательство текущего финансового года по выплате заработной платы за первую половину месяца | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 320 000 |
| Перечислена зарплата за первую половину месяца на карты работников | 1 302 11 830 | 1 304 05 211 | 320 000 |
| Начислена зарплата за месяц | 1 401 20 211 | 1 302 11 730 | 850 000 |
| Удержан НДФЛ с суммы начисленной зарплаты | 1 302 11 830 | 1 303 01 730 | 88 000 |
| Принято денежное обязательство текущего финансового года по выплате заработной платы за вторую половину месяца и уплате удержанного НДФЛ в бюджет (850 000 — 320 000 — 88 000 88 000) руб. | 1 502 11 211 | 1 502 12 211 | 530 000 |
| Перечислена зарплата за вторую половину месяца на карты работников (850 000 — 320 000 — 88 000) руб. | 1 302 11 830 | 1 304 05 211 | 442 000 |
| Уплачен НДФЛ в бюджет | 1 303 01 830 | 1 304 05 211 | 88 000 |
Начисление прибыли проводки
Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.
Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.
Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:
Операция | Дебет | Кредит |
Начислен налог на прибыль (проводка) | ||
Уплачен налог на прибыль (проводка) | ||
Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы) | ||
Отражен возврат переплаты по ННПО |
Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».
ВАЖНО! ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.
Где в бухучете собирается информация о чистой прибыли в течение года
Для отражения финрезультатов деятельности предприятия в течение года используется сч. 99 «Прибыли и убытки». Именно на него списываются финрезультаты от продаж и от прочей деятельности. Кроме того, на сч. 99 попадают:
- начисление условного налога на прибыль;
- начисление единого налога при УСН;
- начисление единого налога при ЕНВД;
- налоговые санкции;
- убытки, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;
- доходы, которые получены вследствие чрезвычайных обстоятельств;
- списание отложенных налоговых активов и обязательств;
- иные доходные или расходные статьи.
В результате анализа оборотов по счету за год можно понять, прибыльной была деятельность предприятия или нет. Если дебетовый оборот превысит оборот по кредиту сч. 99, то организация отработала с убытком, а если наоборот — то год завершился прибылью. Реформация баланса завершается записью, отражающей финрезультат всей деятельности организации за год:
- Дт 99 Кт 84 — начислена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — запись означает, что деятельность за год была убыточной.
Для лучшего понимания процесса формирования прибыли или убытка почитайте о том, какие счета являются активными.
Как начислить и перечислить НП в бухучете организации
Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету.
В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2.
В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.
Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).
Уплачен налог на прибыль организации — проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.
Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен
Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).
Пример бухучета НП
Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.
Условия
В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.
Отражение расчетов по НП в бухучете:
Наименование операции | Проводка | Сумма, руб. |
НП за первый квартал | Дт 99 Кт 68 | 150 000 |
Уплата аванса по НП за первый квартал | Дт 68 Кт 51 | 150 000 |
НП за полугодие (320 000 – 150 000) | Дт 99 Кт 68 | 170 000 |
Уплата аванса за второй квартал | Дт 68 Кт 51 | 170 000 |
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000) | Дт 99 Кт 68 | -20 000 |
НП за год (550 000 – 300 000) | Дт 99 Кт 68 | 250 000 |
Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000) | Дт 68 Кт 51 | 230 000 |
***
Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.
Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.
- ОКВЭД аренда помещений
Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…
- Ст 126 НК РФ
Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…
- Двойное налогообложение в России
Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…
- Налоговый кодекс ст 88
Статья 88. Камеральная налоговая проверка1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на…