Бухгалтерский учет последующей оценки акций

Выпуск дополнительных акций: проводки, учет. Бухгалтерский учет акций и облигаций, используемых в хозяйственной деятельности организаций

Материалы подготовлены группойконсультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Акция — эмиссионная ценная бумага,закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибылиакционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционернымобществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (статья 2 Федерального закона от 22 апреля 1996года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Акция является именной ценнойбумагой.

Различают акцииобыкновенные и привилегированные, распространяемые по открытой или закрытойподписке.

Владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общемсобрании акционеров, имеют право голоса по всем вопросам его компетенции и правона получение дивидендов, а в случае ликвидации общества имеют право на получениечасти имущества (статья 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ). Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав и неподлежит конвертации в привилегированные акции и иные ценные бумаги.

Акционерные обществамогут выпускать привилегированные акции нескольких типов, а в уставе обществадолжны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая приликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциямкаждого типа. Определяется также очередность выплаты дивидендов и ликвидационнаястоимость каждого типа привилегированных акций.

Различают акции кумулятивные иконвертируемые. По привилегированным кумулятивным акциям невыплаченный или неполностью выплаченный дивиденд накапливается и выплачивается не позднее срока,определенного уставом акционерного общества.

Уставом общества может бытьпредусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа вобыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованиюакционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок,определенный уставом общества.

Конвертацияпривилегированных акций в обыкновенные акции и привилегированные акции иныхтипов допускается только в том случае, если это предусмотрено уставом общества,а также при реорганизации общества.

Акционеры — владельцыпривилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которымопределен в уставе общества, за исключением акционеров — владельцевпривилегированных кумулятивных акций, имеют право участвовать в общем собранииакционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания,следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором независимо отпричин не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение онеполной выплате дивидендов по привилегированным акциям этого типа. Правоакционеров — владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общемсобрании акционеров прекращается с момента первой выплаты по указанным акциямдивидендов в полном размере.

Акционеры — владельцы кумулятивныхпривилегированных акций определенного типа имеют право участвовать в общемсобрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная ссобрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должнобыло быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленныхдивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение онеполной выплате дивидендов. Право акционеров — владельцев кумулятивныхпривилегированных акций определенного типа участвовать в общем собранииакционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциямдивидендов в полном размере.

Нередко организации приосуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средстваинвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой видвложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от10 декабря 2003 года № 126н).

Согласно пунктам 43 и 44Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовымвложениям и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат дляинвестора.

Согласно пункту 9 ПБУ19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах исборах).

Фактическими затратами наприобретение активов в качестве финансовых вложенийявляются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям ииным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением указанных активов.

Вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы вкачестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций вакции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения»»/субсчет58-1 «Паи и акции». Приобретение за плату акций отражается в учете по дебетусчета 58/субсчет 58-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств илирасчетов. Для учета расчетов сконтрагентом, являющимся продавцом акций, может использоваться счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи акций стороннихорганизаций является для организации операционным доходом, как и поступления отпродажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются вбухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ9/99.

В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учетеоперационных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-1«Прочие доходы».

Поступления от продажи акций сторонних организаций припризнании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91/субсчет 91-1 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случаесо счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 76 можетиспользоваться для учета расчетов с физическим лицом — покупателем акций.Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета 58/субсчет 58-1в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочиерасходы».

Пример.

за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации ине зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена внеорганизованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешеннаярыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценныхбумаг, составила 256 руб.

, минимальная цена сделки с этими акциями наорганизованном рынке ценных бумаг — 237 руб.

В данном случае акциипроданы физическому лицу по цене ниже рыночной. В соответствии с подпунктом 3пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лицвключается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретенияценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит:

4. При получении налогоплательщикомдохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящейстатьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценныхбумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценныхбумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на ихприобретение.

Порядок определения рыночной ценыценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумагустанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынкаценных

Согласно статье 40Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» такиморганом является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).

Если физическое лицо приобрелообращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетомпредельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения пункта 4статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг,скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическимирасходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС РФ вПисьме от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619.

Порядок расчета рыночнойцены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже иличерез организатора торговли на рынке ценных бумаг, утвержден Распоряжением ФКЦБРФ от 5 октября 1998 года № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границыколебаний рыночной цены ценных бумаг.

В соответствии с пунктом1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены — 19,5%.

Материальная выгода отприобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 — 256 x 19,5%) x1000 — 205 x 1000) и составит 1080 руб.

В соответствии сподпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода ввиде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг являетсядень приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальнойвыгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НКРФ.

Если невозможно удержатьу налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновениясоответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по местусвоего учета о нево зможностиудержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Источник материала —

О синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

• акция;
• вексель;
• закладная;
• инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
• коносамент;
• облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .

Продажа акций в бухгалтерском учете

›

04.12.2019

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

• передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);

• вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

• другим участникам (акционерам);

• самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

• поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;

• сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

• стоимость приобретения выбывших акций (долей);

• прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

• акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости выбывающей единицы;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг.

Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб.

Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.

) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб.

(5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Первоначальную реализацию доли отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:

Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями .

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Покупка и продажа акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг: учет и налогообожение

В июне 2011 года организацией были приобретены 10 акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию. Приобретенные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В 2012 году данные акции продаются третьему лицу по номинальной стоимости 1,2 млн. рублей за акцию. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию? Какие налоги должна заплатить организация?

Согласно ст. 143 ГК РФ и ст. 2 Федерального Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее Закон N 39-ФЗ) акции являются одним из видов именных эмиссионных ценных бумаг.

С учетом положений п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 29 Закона N 39-ФЗ датой реализации акций (датой перехода прав на них к покупателю) является дата внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя акций в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг акционерного общества либо, если акции учитываются у депозитария, дата внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли выручка от продажи акций признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В соответствии с п. 6 ст.

280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н утвержден Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Порядок).

На основании п. 2 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

— как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка;

— как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п.п. 5-19 Порядка;

— как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

При отсутствии информации о существующих на рынке ценных бумаг ценах этих ценных бумаг организацией могут применяться второй и (или) третий способы определения расчетной цены.

Выпуск дополнительных акций: проводки, учет

Уставный капитал АО отображает стоимостную оценку акций. В целях бухучета наибольшее значение имеет доля каждого учредителя и виды ценных бумаг. По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).

Формирование УК

Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст.

9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за счет номинальной стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций.

После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные – в течение года.

Учет выпуска акций

Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.

https://www.youtube.com/watch?v=Aohn9pNFlLs

Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных видов капитала:

• 80-1 «Объявленный» — используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
• 80-2 «Подписной» — используется для учета ЦБ с подпиской.
• 80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
• 80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
• 80-3 «Оплаченный» – стоимость погашенных ЦБ.

Пример

Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000 : 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.

Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.

Бухгалтерские проводки, отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.

Бланки строгой отчетности

Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:

• ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
• ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.

По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.

Изменение размера капитала

В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров.

Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций.

В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на добавочный капитал. Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:

• КТ 80 ДТ 75-1 – увеличение УК за счет эмиссии акций.
• КТ 83 ДТ 75-1 – создание добавочного капитала.

Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии.

В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.

Уменьшение капитала

Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством.

Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав.

При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.

Аннулирование ЦБ

При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:

• ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
• ДТ56 КТ80 — превышение номинальной стоимости над выкупной.
• ДТ88 КТ56 — превышение выкупной стоимости над номинальной.

Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:

• ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
• ДТ80-1 КТ56 — сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)

или:

• ДТ48 КТ56 — отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
• ДТ51(50) КТ48 — денежные средства поступили в оплату проданных акций.
• ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.

Реорганизация

Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров.

Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций.

Проводки используются аналогичные приведенным выше.

zakondostatka.ru

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г.

N 126н»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г. Во исполнение реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г.

N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю: 1. 3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Как отразить в учете переоценку ценных бумаг

В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18–22 и раздел VI ПБУ 19/02).

Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя.

Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в .

Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п.

). Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ. В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:

1. (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг);

1. (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

→ → Актуально на: 5 декабря 2016 г.

Мы рассказывали в о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений.

В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг. К ценным бумагам относятся, в частности ():

1. закладная;
2. инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
3. акция;
4. вексель;
5. коносамент;
6. облигация;
7. чек.

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, .

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» () в соответствии с ПБУ 19/02. При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.).

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете приобретение акций (долей) других организаций

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п.

2, 4 ст. 454 ГК РФ).Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию.

За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:

1. в российских организациях по форме № С-09-6, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

1. в иностранных организациях по форме, которая должна быть разработана ФНС России (письмо ФНС России от 16 января 2015 г.

   № ОА-3-17/87).

Исключение составляет участие в хозяйственных товариществах и ООО или если доля такого участия не более 10 процентов.

Учет выбытия акций

Принадлежащие организации на праве собственности ценные бумаги могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества.

6.1 ПБУ 9/99). У профессиональных участников рынка ценных бумаг полученные от продажи ценных бумаг доходы признаются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи». Для прочих коммерческих и некоммерческих организаций они являются прочими доходами с отражением выручки по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет акций + проводки

Автор статьиНатали Феофанова 7 минут на чтение2 487 просмотров Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч. 58 субсчете 1 «Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок.Выпускает эту ценную бумагу АО.

Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников.

Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.С акциями можно производить следующие действия:

1. Аннулировать;
2. Выпускать дополнительно;
3. Вкладывать в УК.
4. Покупать и продавать, менять, дарить;
5. Выкупать эмитентом;
6. Изменять номинал;

(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книгШаг 1.

Бухгалтерский учет последующей оценки акций

ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности по первоначальной стоимости.

ПБУ 19/02):

• каждой единицы;
• средней стоимости;
• ФИФО.

А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

• Получение дивидендов
• Бухгалтерский учет последующей оценки акций
• Виды акций, их существенные различия
• Документы, необходимые для совершения операций
• Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций
• Распределение дивидендов

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02).

Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов.

Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

• привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
• обыкновенные.

Поступление дивидендов отражается проводкой:

Дт 51 Кт 76.

А их начисление записью:

Дт 76 Кт 91.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты.

В нее включите:

• стоимость приобретения акций (долей);

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);

• вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций (долей));

• суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8–9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями.

Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений.

Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению.

НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

• формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:

Дт 02 (05) Кт 01 (04);

• отражается передача имущества:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

• восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:

Дт 76 Кт 68;

• стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

• если нет, то оценка остается равной первоначальной (п.
  21 ПБУ 19/02);
• если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

Дт 26 (44) Кт 76.

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп.

Виды акций, их существенные различия

Акции бывают простыми и привилегированными.

ПоказательПростыеПривилегированные Выплата процентов Из остатка прибыли после расчета по привилегированным бумагам В первоочередном порядке Процент выплаты Зависит от размера дохода Фиксированный Право собственника ать на собрании участников Имеет Не имеет Получение доли активов при ликвидации АО Второстепенное право Первоочередное право

По обычным дивиденды платятся из части прибыли, оставшейся после уплаты процента от дохода по привилегированным.

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

• Реквизиты сторон;
• Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т.
  д.;
• Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.

Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах.

Юлианочка. А то, что существуют разные ПБУ и среди них ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вы когда нибудь слышали? Или вы надетесь, что если спросить на форуме, то можно бухучет и не изучать?

Я для вас выжимку сделал. Если не понятно, читайте ПБУ 19/02, но уже самостоятельно.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату…

Внимание

Последующая оценка финансовых вложений

18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. 20.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.